Z dniem 1 stycznia 2015 r. poszerzony został zakres zastosowania przepisu dotyczącego opodatkowania zysków niepodzielonych na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Czy zyski osiągnięte przed 1 stycznia 2015 r., które występują w spółce przekształcanej będą opodatkowane podatkiem od zysków niepodzielonych na moment przekształcenia?
Zyski niepodzielone w ustawie o PIT i CIT
Od 1 stycznia 2015 r. przepis dotyczący zysków niepodzielonych uległ zmianie. Na temat definicji zysków niepodzielonych i zmian w przepisach pisaliśmy w artykule Ważne zmiany w opodatkowaniu zysków na dzień przekształcenia.
Zgodnie z obecnym brzmieniem przepisu, dochodem na moment przekształcenia u wspólników spółki jest nie tylko wartość niepodzielonych zysków w spółce, ale również wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Tak więc, podatek od niepodzielonych zysków obejmuje zarówno zysk z bieżącego roku, jak i zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy lub rezerwowy.
Przychód z tytułu niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia, czyli w chwili wpisania spółki osobowej do KRS (więcej na temat obowiązków związanych z podatkiem od niepodzielonych zysków w artykule Kto i w jaki sposób powinien zapłacić podatek od niepodzielonych zysków przy przekształceniu spółki z o.o. w spółkę komandytową?). Co jednak z zyskami, które zostały osiągnięte przed nowelizacją przepisu i widnieją w bilansie spółki na moment przekształcenia?
Zyski osiągnięte przed 1 stycznia 2015 r.
W opinii części sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Krakowie z dnia 18 grudnia 2015 r., sygn. I SA/Kr 1609/15), zyski osiągnięte przed 1 stycznia 2015 r., nie powinny być opodatkowane na moment przekształcenia spółki, gdyż zysk, który został rozdysponowany na kapitał zapasowy lub rezerwowy, nie jest już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych zgodnie z brzmieniem przepisu przed 1 stycznia 2015 r.
Niestety, pojawia się również odrębne stanowisko wśród sądów i organów podatkowych (np. wyrok WSA w Lublinie z dnia 11 maja 2016 r., sygn. I SA/Lu 1319/15), zgodnie z którym do zysków osiągniętych przez spółkę przed 1 stycznia 2015 r. należy stosować obecne brzmienie przepisu, a więc zyski te również są opodatkowane na moment przekształcenia.
W naszej opinii należy przyznać rację pierwszemu stanowisku. Do 1 stycznia 2015 r. zyskiem niepodzielonym był zysk nierozdysponowany na inne kapitały oraz niewypłacony wspólnikom, co potwierdzał Naczelny Sąd Administracyjny (np. wyrok NSA z dnia 26 czerwca 2014 r., sygn. II FSK 1771/12).
Pomimo uznania poglądu korzystniejszego dla podatników, ze względu na niejednolite stanowisko w tej materii i brak prawomocnych wyroków, warto zaczekać z ostatecznym osądem tej problematyki na rozstrzygnięcie Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Marcin Szuflak
