Należy rozważyć dwa rozwiązania:
I.
Pasywa
Kapitał podstawowy: zadeklarowana kwota wkładu (określona w umowie spółki)
Aktywa
Środki pieniężne: wkłady pieniężne faktycznie wniesione
Należności od wspólnika: brakująca kwota wkładu
II.
Pasywa
Kapitał podstawowy: zadeklarowana kwota wkładu (określona w umowie spółki)
Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wartość ujemna): brakujące kwota wkładu
Aktywa
Środki pieniężne: wkłady pieniężne faktycznie wniesione
Naszym zdaniem w opisanej sytuacji należy zastosować pierwsze z powyższych rozwiązań.
Możliwość wykazywania należnych wpłat na kapitał podstawowy jest bowiem przewidziana wyłącznie w odniesieniu do spółek kapitałowych (art. 36 ust. 2 ustawy o rachunkowości). W literaturze wskazuje się co prawda, że pozycja „należne wpłaty na kapitał podstawowy” może być wyjątkowo zastosowana również w przypadku spółek osobowych (A.Helin, Kapitały własne w świetle prawa handlowego, bilansowego i podatkowego, Warszawa 2006 s. 88). Dotyczy to jednak sytuacji, w której wspólnik „wnosi” wkład w postaci świadczenia usług lub pracy na rzecz spółki. Wskazuje się, że w takim wypadku świadczenie usług na rzecz spółki nie może być uznane za aktywo w rozumieniu ustawy o rachunkowości i stąd konieczność posiłkowania się pozycją „należnych wpłat na kapitał podstawowy” co do zasady zarezerwowaną dla spółek kapitałowych (przede wszystkim akcyjnych). Problem ten nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem wkładu do spółki osobowej (komandytowej) są pieniądze, ponieważ należność pieniężną spółki wobec wspólnika można niewątpliwe uznać za aktywo spółki.
