Wkład w postaci niepieniężnej może być wniesiony do spółki komandytowej w wartościach brutto lub netto. W zależności od decyzji wspólnika dotyczącej wartości wkładów warto zwrócić uwagę na sposób księgowania i rozliczania VAT pomiędzy wspólnikiem a spółką komandytową (jeśli wkład wystąpi). W sytuacji gdy wkład wnoszony jest po wartości brutto (np. w postaci nieruchomości), jest on niepieniężny oraz pośrednio pieniężny (VAT naliczony, który przysługiwałby spółce do zwrotu z urzędu skarbowego).
Wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w wartości brutto (np. nieruchomości):
Księgowanie wkładu niepieniężnego u wspólnika wnoszącego
Wyksięgowanie wartości środka trwałego:
WN – „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” (część umorzona),
WN – „Pozostałe koszty operacyjne” (część nieumorzona),
MA – „Środki trwałe” lub inne odpowiednie konto zgodnie z rodzajem wkładu niepieniężnego.
Zadeklarowana w umowie wartość wkładu:
WN – „Długoterminowe aktywa finansowe” -> „Udziały lub akcje” (wartość brutto),
MA – „Pozostałe przychody operacyjne” (wartość netto),
MA – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”.
Zaksięgowanie ewentualnych różnic w sytuacji, gdy wartość środka trwałego wskazana w umowie jest wyższa niż wartość księgowa (do zaksięgowania kwota różnicy):
WN – „Pozostałe koszty operacyjne”,
MA – „Kapitał z aktualizacji wyceny”.
Zapłata VAT:
WN – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”,
MA – „Rachunek bankowy”.
Warto zwrócić uwagę, że VAT należny od aportu nie jest kosztem uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o CIT).
Księgowanie wkładu niepieniężnego u spółki komandytowej
Wniesienie wkładu:
WN – „Środki trwałe” lub inne odpowiednie konto zgodnie z rodzajem wkładu niepieniężnego,
WN – „VAT naliczony i jego rozliczenie”,
MA – „Pozostałe rozrachunki” (analitycznie: rozrachunki z poszczególnymi wspólnikami).
Rejestracja w KRS:
WN – „Pozostałe rozrachunki” (analitycznie: rozrachunki ze wspólnikami),
MA – „Kapitał zakładowy”.
Zwrot VAT:
WN – „Rachunek bankowy”,
MA – „VAT naliczony i jego rozliczenie”.
Wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w wartości netto:
Księgowanie u wspólnika wnoszącego
Wyksięgowanie wartości środka trwałego:
WN – „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” (część umorzona),
WN – „Pozostałe koszty operacyjne” (część nieumorzona),
MA – „Środki trwałe” lub inne odpowiednie konto zgodnie z rodzajem wkładu niepieniężnego.
Zadeklarowana w umowie wartość wkładu i wykazanie VAT do zwrotu:
WN – „Długoterminowe aktywa finansowe” -> „Udziały lub akcje” (wartość netto),
MA – „Pozostałe przychody operacyjne” (wartość netto),
WN – „Pozostałe rozrachunki” (analityka: rozrachunki ze spółką komandytową),
MA – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”.
Zaksięgowanie ewentualnych różnic w sytuacji, gdy wartość środka trwałego wskazana w umowie jest wyższa niż wartość księgowa (do zaksięgowania kwota różnicy):
WN – „Pozostałe koszty operacyjne”,
MA – „Kapitał z aktualizacji wyceny”.
Zapłata VAT:
WN – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”,
MA – „Rachunek bankowy”.
Księgowanie u spółki komandytowej
Wniesienie wkładu:
WN – „Środki trwałe” lub inne odpowiednie konto zgodnie z rodzajem wkładu niepieniężnego (wartość netto),
WN – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”,
MA – „Pozostałe rozrachunki” (analitycznie: rozrachunki z poszczególnymi wspólnikami) (wartość brutto).
Rejestracja w KRS:
WN – „Pozostałe rozrachunki” (analitycznie: rozrachunki ze wspólnikami),
MA – „Kapitał zakładowy”.
Zwrot VAT do wspólnika:
WN – „Pozostałe rozrachunki” (analitycznie: rozrachunki z poszczególnymi wspólnikami) (wartość VAT),
MA – „Rachunek bankowy”.
Zwrot VAT z urzędu:
WN – „Rachunek bankowy”,
MA – „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”.
Wspólnicy spółki komandytowej mogą wnieść do spółki wkład w postaci pieniężnej i niepieniężnej.
Chcesz wiedzieć więcej na temat spółki komandytowej? Sprawdź najnowsze wydanie książki "Komandytowa" - jedyne na rynku praktyczne kompendium wiedzy o spółce komandytowej jako podatniku CIT.
Dominika Widła