Czy możesz zatrudnić komplementariusza w spółce komandytowej? Czy aport JDG do nowo utworzonej spółki komandytowej wyklucza przejście na estoński CIT? Nasi eksperci odpowiadają!
1. Zamiana miejscami komplementariusza z komandytariuszem w ciągu roku: Czy do zastosowania odliczenia komplementariusza, dzieli się zysk na okresy, w którym dana osoba była komplementariuszem, czy bierze się pod uwagę rolę danej osoby na dzień wypłaty zysku?
Odpowiedź: W przypadku zmiany statusu z komandytariusza na komplementariusza w trakcie roku prawo do odliczenia przysługuje komplementariuszowi za cały rok, a nie tylko za okres, w którym był komplementariuszem. Do niedawna organy skarbowe przyjmowały inną interpretację, zgodnie z którą odliczenie komplementariusza przysługiwało proporcjonalnie do części roku, w którym dana osoba była komplementariuszem. Musiały jednak zmienić zdanie na skutek orzecznictwa sądowego (patrz interpretacja z dnia 6 czerwca 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.62.2022.11.MZ wydana na skutek wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 7 lipca 2022 r. I SA/Ke 227/22).
2. Czy zamiana ról w spółce komandytowej może być uznana za schemat podatkowy podlegający zgłoszeniu?
Odpowiedź: Zamiana ról komandytariusza i komplementariusza w spółce komandytowej może stanowić schemat podatkowy. Obowiązek raportowania wystąpi jednak dopiero po spełnieniu jednego z niżej wymienionych warunków:
- przychody lub koszty albo wartość aktywów spółki komandytowej lub wspólnika, który zmienia status w tej spółce, przekroczyły w poprzednim lub bieżącym roku (zazwyczaj obrotowym) równowartość 10 mln euro,
- spółka komandytowa lub wspomniany wspólnik są powiązani z podmiotem, który przekracza ww. limity,
- spółka komandytowa lub wspomniany wspólnik nie są stroną umowy o współdziałanie, w ramach której Szef Krajowej Administracji Skarbowej przejął obowiązki w zakresie MDR,
- spełnione jest kryterium transgraniczne (np. którykolwiek ze wspólników spółki komandytowej ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd za granicą).
Więcej informacji na ten temat znajdziesz w naszym artykule Zmiana ról w spółce komandytowej a unikanie opodatkowania – czy jest się czego obawiać?
3. Czy wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne wspólnika w spółce komandytowej jest niezależna od dochodów w spółce komandytowej?
Odpowiedź: Tak, wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne wspólnika w spółce komandytowej jest niezależna od dochodów w spółce komandytowej. Więcej na ten temat przeczytasz w artykule Jaka składka zdrowotna dla wspólników spółki komandytowej.
Wszystko, co musisz wiedzieć o spółce komandytowej jako podatniku CIT znajdziesz w V wydaniu książki “Komandytowa w pytaniach i odpowiedziach”.
4. Czy wniesienie aportem JDG do nowo utworzonej spółki komandytowej wyklucza czasowo jej przejście na estoński CIT?
Odpowiedź: Nie, ale pod warunkiem, że osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi księgi rachunkowe. Wtedy, na dzień wniesienia wkładu należy zamknąć księgi, sporządzić sprawozdanie finansowe i rozliczyć różnice przejściowe.
Szerzej na ten temat przeczytasz w artykule Estoński CIT a aport do spółki. Czy aport zawsze wyklucza z estońskiego CIT?
5. Czy komplementariusz może być zatrudniony w spółce komandytowej na umowę o pracę?
Odpowiedź: Nie, ponieważ nie występuje wówczas jeden z podstawowych elementów stosunku pracy, czyli podporządkowanie. Alternatywnym rozwiązaniem będzie przyznanie komplementariuszowi wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki.
Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej w temacie wynagrodzenia komplementariusza, zajrzyj do artykułu Wynagrodzenie komplementariusza czy wypłata zysku – jak tanio wypłacać środki ze spółki komandytowej?
Poznaj tajniki funkcjonowania i rozliczania spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej. W naszym kursie online znajdziesz największe zalety tych spółek! Dowiedz się więcej!
6. Ile wynosi efektywne opodatkowanie zysku wypłacanego przez komandytariusza?
Odpowiedź: Zależy od statusu spółki. W przypadku małego podatnika (w uproszczeniu do 2 mln euro przychodów) efektywne opodatkowanie zysku wypłacanego komandytariuszowi wyniesie około 26%, natomiast w przypadku spółki niebędącej małym podatnikiem - około 34% (ale bez uwzględnienia odliczenia przysługującego niektórym komandytariuszom).
7. Czy w rocznym zeznaniu spółki (CIT-8) wykazujemy wypłacone zaliczki dla komplementariusza?
Odpowiedź: Nie, nie wykazuje się ich w tym zeznaniu. Obowiązkiem spółki komandytowej w tym zakresie jest złożenie deklaracji:
- PIT-8AR (w przypadku wypłaty zaliczki na rzecz osoby fizycznej) oraz
- CIT-6R (w przypadku osoby prawnej)
do urzędów skarbowych właściwych dla wspólników. Termin na złożenie tych deklaracji mija wraz z końcem stycznia roku podatkowego następnego od wypłaty.
Dodatkowo wspólnikom będącym osobami prawnymi spółka musi wystawić informację CIT-7 (w terminie wpłaty podatku, do 7 dnia miesiąca), na podstawie której takie osoby będą mogły wykazać otrzymaną kwotę i pobrany podatek w swoich deklaracjach.
Więcej na ten temat przeczytasz w artykule Zaliczki na poczet zysku w spółce komandytowej – jak je rozliczyć podatkowo?
Adam Moryń
Starszy konsultant podatkowy w PragmatIQ. Adam zajmuje się bieżącym doradztwem podatkowym oraz prowadzeniem postępowań przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi.
