Nie, wynagrodzenie prokurenta będącego jednocześnie komandytariuszem nie będzie mogło być zaliczone do kosztów podatkowych tego wspólnika spółki komandytowej.
Wynagrodzenie prokurenta zasadniczo może stanowić koszt uzyskania przychodu (tak m.in. w interpretacji IS w Katowicach z 03.06.2011 r. sygn. IBPBI/1/415-291/11/KB oraz postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika II Urzędu Skarbowego w Gdyni z 07.07.2007 r. sygn. BP/423-0007/07).
W przypadku jednak gdy prokurent jest jednocześnie wspólnikiem spółki osobowej (np. komandytowej) w odniesieniu do jego wynagrodzenia będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wartość pracy własnej podatnika – wspólnika spółki osobowej. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że pojęcie pracy własnej jest szerokie i obejmuje wartość wszelkiego rodzaju pracy, niezależnie od podstawy prawnej na jakiej praca jest wykonywana (np. umowa o pracę, umowa zlecenia, umowa o dzieło). W naszej opinii, pojęcie to obejmuje również czynności prokurenta.
Na brak możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych (wspólników spółki osobowej) wynagrodzenia otrzymywanego przez prokurenta (wspólnika) wskazują również pośrednio orzeczenia sądów administracyjnych i organów podatkowych dotyczące wynagrodzenia jakie wspólnicy otrzymują za prowadzenie spraw spółki. W postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanym przez Naczelnika II US w Gdyni czytamy, że „wydatek z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki, pobieranego przez wspólnika spółki komandytowej, nie będzie stanowił dla niego kosztu uzyskania przychodu”. Analogiczne stanowisko w odniesieniu do wspólników spółki cywilnej, sformułował WSA we Wrocławiu w wyroku z 26.05.2010 r. sygn. I SA/Wr 116/10.
W praktyce jedyną sytuacją, w której wynagrodzenie wypłacanie wspólnikowi przez spółkę osobową z tytułu wykonywania świadczeń na jej rzecz będzie mogło być zaliczone do jego kosztów podatkowych będzie świadczenie przez wspólnika usług (innych niż usługi zarządzania spółką) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wspólnika, odrębnej od spółki komandytowej. Będą to zwykle usługi specjalistyczne jak np. usługi medyczne (interpretacja IS w Warszawie z 03.06.2008 r., sygn. IPPB1/415-407/08-4/EC), prawnicze (interpretacja IS w Warszawie z 20.07.2011 r. , sygn. IPPB1/415-405/11-2/KS) czy księgowe (interpretacja IS w Poznaniu z 22.09.2008 r., sygn. ILPB1/415-449/08-2/AG). Na ten temat piszemy szerzej tutaj.
