|
Artykuł został przygotowany w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 31 grudnia 2020 r. Od dnia 1 stycznia bądź od 1 maja 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami CIT, co powoduje, że informacje zawarte w niniejszym artykule przestały być aktualne. Jednakże niniejszy artykuł może okazać się pomocny do spraw i postępowań dotyczących okresu sprzed 1 stycznia 2021 roku, ponieważ do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT stosuje się regulacje zawarte w ustawach o PIT i CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT. Aktualne informacje dotyczące opodatkowania spółki komandytowej znajdziesz w artykułach CIT dla komandytowych – jaki jest ostateczny kształt ustawy? oraz CIT w spółce komandytowej – na co zwrócić uwagę?. |
Od 1 stycznia 2019 r. osoby prawne, spełniające określone warunki, zyskały możliwość opodatkowania swoich dochodów obniżoną stawką podatku dochodowego (CIT) w wysokości 9%. Z takiej możliwości podatnicy mogą skorzystać również w odniesieniu do przychodów uzyskanych za pomocą spółki komandytowej.
Nowa obniżona stawka CIT w wysokości 9%
Osoby prawne mogą zastosować w danym roku podatkowym stawkę 9% CIT pod warunkiem, że:
- posiadają status małego podatnika tj. wartość osiągniętego przez nie przychodu ze sprzedaży brutto (czyli z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro lub rozpoczynają działalność w danym roku podatkowym, oraz
- przychody netto (czyli bez VAT), jakie osiągnęły w roku podatkowym (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych) nie przekroczyły równowartości 1,2 mln euro.
Dodatkowo, nowe regulacje przewidują, czasowe ograniczenie w zastosowaniu stawki 9%, dla nowopowstałych podatników oraz podatników dokonujących podziału lub wnoszących wkład niepieniężny. Szczegółowe zasady stosowania stawki 9% CIT zostały omówione przez nas w artykule Zmiany w CIT od 2019 r. – dla kogo obniżona stawka 9%?
Opodatkowanie komplementariusza będącego podatnikiem CIT
Z uwagi na możliwość ograniczenia odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej, w praktyce gospodarczej często rolę komplementariusza pełni spółka kapitałowa (np. sp. z o.o.). Spółki kapitałowe są podatnikami CIT (w przeciwieństwie do spółek komandytowych, które są transparentne podatkowo), w związku z czym rozpoznają przychody i koszty podatkowe proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku spółki komandytowej, a osiągnięte dochody opodatkowują CIT (według stawki 9% lub 19%).
Każda spółka kapitałowa będąca komplementariuszem musi pamiętać o zachowaniu podziału przychodów uzyskiwanych ze spółki komandytowej na odpowiednie źródła - przychody z zysków kapitałowych lub pozostałe przychody. Szerzej na ten temat pisaliśmy w artykule Źródło przychodów spółki kapitałowej będącej wspólnikiem w spółce komandytowej – zmiany od 1 stycznia 2018 roku
9% CIT dla komplementariusza
Zatem komplementariusz, który spełnia określone przesłanki (tj. posiada status małego podatnika / rozpoczyna działalność w danym roku podatkowym oraz nie przekracza limitu przychodów netto w danym roku podatkowym), może zastosować obniżoną stawkę również do przychodów (dochodów) uzyskiwanych za pomocą spółki komandytowej (jeśli sp. z o.o jest komandytariuszem to również może skorzystać z tej stawki). Wyjątek stanowią przychody zakwalifikowane do źródła „przychody z zysków kapitałowych”, które niezależnie od spełnienia ww. warunków, są opodatkowane według stawki 19%.
Paulina Machińska
